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【劉金稅月論財稅】就是這么率真,也談資管產品發票開具及其他
來源: 劉金稅月   發布時間: 2017-03-21 14:11   446 次瀏覽   大小:  16px  14px  12px
談資管產品發票開具及其他

財稅[2016]140號,即《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》是繼財稅36號之后承上啟下的重量級營改增文件,與配套的《關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》 (國家稅務總局公告2016年第86號)一同,在年終歲尾起到了穩定軍心、穩定稅負的重要作用。

但從140號文件中提到的資管作為納稅義務人引申出來的資管如何開具發票問題,近期也成為了網絡一大熱點,筆者從這一角度出發,對上述業務進行解讀。


一、本次明確資管作為增值稅納稅義務人只是前期政策的一個正常延續

財政部和國家稅務總局相關司局的解讀(以下簡稱“解讀”)中指出:增值稅和營業稅一樣,均是針對應稅行為征收的間接稅,營改增后,資管產品的征稅機制并未發生變化。

營業稅時期,《財政部 國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2006〕5號)第(一)條對資管征稅已有明確規定:對受托機構從其受托管理的信貸資產信托項目中取得的貸款利息收入,應全額征收營業稅。因此本次規定,是正常延續了間接稅的相關類似規定。


二、作為增值稅納稅義務人,資管如何開具發票

解讀同時指明:資管產品管理人,其在以自己名義運營資管產品資產的過程中,可能發生多種增值稅應稅行為。

例如,因管理資管產品而固定收取的管理費(服務費),應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅;運用資管產品資產發放貸款取得利息收入,應按照“貸款服務”繳納增值稅;運用資管產品資產進行投資等,則應根據取得收益的性質,判斷其是否發生增值稅應稅行為,并應按現行規定繳納增值稅。

下面就按照上述情況,分別進行闡述:

1、直接收費金融服務:

分兩種情況,一是相當于資管從資管產品中自收自支,然后將余下的收益返回投資人,此時來往賬目必須清晰;二是全額將資管利息等返回投資人,投資人再單獨支付管理等費用,以上兩種情況都可以由資管向投資人就直接收費金融服務款項開具增值稅專用發票,投資人可以抵扣。

2、 貸款服務:

融資人向資管支付本金及利息后,資管就利息部分向融資人開具增值稅普通發票。

3、運用資管產品資產進行投資

應根據取得收益的性質,判斷其是否發生增值稅應稅行為,再行繳稅,具體情況也分多種,現僅就常見的兩種舉例,一是看投資是否為固定利潤或者保底利潤(140號文件后,保本收益成為政策主導),如果是,就按照貸款繳稅,具體開票情況如第2點;二是在持有期間向外轉售,屬于金融商品轉讓。

金融商品轉讓:

資管按照賣出價和扣除買入價的余額為銷售額,計征增值稅,同時向受讓方開具增值稅普通發票。


三、資管是混合計稅還是分別計稅

目前另一個困擾之處就是資管究竟是可以就其管轄的所有資管項目混合計稅,還是必須單獨計稅?


上述幾種情況說明:無論資管是向外提供貸款服務,還是運用資管產品資產進行投資(資管自身的直接收費金融服務因過于簡單不在討論之列),因為下家均不得抵扣,就無所謂是否分列,發生一筆業務開一筆普通發票,匯總納稅既可!

上面的討論更加佐證了這樣一個事實,即政策是發票開具的基礎;但反過來,如何開具發票也能從另一個方面解讀政策的執行。希望本文能為各位財稅同仁帶來一定的啟發,做到政策和管理并重,共同做好財稅工作!

 
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